Право России. Законодательство в интернет. Библиотека права
 
LawRU.info
Курсы валют
08.11.2014
59.3
49.3
47.9
7.8
75.8
Рейтинги


Рейтинг@Mail.ru

Вы находитесь на старой (архивной) версии сайта "Правовая Россия". Для перехода на новый сайт нажмите здесь.

Письмо ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ от 08.12.92 "РЕКОМЕНДАЦИИ по ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ и УПЛАТЫ НАЛОГА на ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ в ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ"

Текст документа по состоянию на 1 марта 2008 года (архив)

       ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА Российской Федерации

                                 Письмо
                         от 8 декабря 1992 года

                              РЕКОМЕНДАЦИИ
            по ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ
           ИСЧИСЛЕНИЯ и УПЛАТЫ НАЛОГА на ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
                         в ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ
    (Данные рекомендации доводятся в дополнение к рекомендациям по
     проведению документальной проверки правильности исчисления и
     уплаты НДС (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 25.08.92
                             N ВЗ-6-05/274)

         Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом яв-
    ляется разница между ценами реализации товаров и  ценами  приобре-
    тения, включая сумму налога на  добавленную стоимость и по  подак-
    цизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать  особое
    внимание на своевременность и правильность оприходования товаров.
         При этом следует иметь в виду, что в соответствии с  приказом
    Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92  N  10  "Об
    утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Россий-
    ской Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются и  от-
    ражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е.  с  учетом
    установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по посту-
    пившим и оприходованным товарам учитывается по  кредиту  счета  42
    "Торговая надбавка".
         Оприходование товаров,  включая  налог  на  добавленную  сто-
    имость, отражается по дебету счета 41 "Товары"  в  корреспонденции
    со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торго-
    вая надбавка".
         Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров,  а
    также их продажа и остатки группируются в журнале-ордере по  счету
    41 "Товары".
         Данные в журнал-ордер записываются на основании проверенных и
    надлежаще оформленных первичных  документов  (отчетов  материально
    ответственных лиц, выписок банка и т.д.).
         Журнал-ордер отражает также общую сумму торговых надбавок  по
    оприходованным товарам за отчетный период.
         в результате проверки необходимо установить, имелись ли  слу-
    чаи оприходования товаров без торговой надбавки.
         Проданные или отпущенные товары списываются по продажным  це-
    нам с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация".  По
    реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета
    42 "Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для чего
    торговой организацией делается расчет торговых надбавок, по реали-
    зованным товарам и на остаток нереализованных товаров (Пример рас-
    чета прилагается).
         Одновременно пр кредиту счета 46 "Реализация" отражается сто-
    имость поступивших денежных средств за проданные товары и  коррес-
    пондируется со счетом учета денежных средств и расчетов (счета  50
    и 51).
         Необходимо проверить правильность составления этого  расчета.
    Исходные данные берутся из  соответствующих  балансовых  счетов  и
    журналов-ордеров.
         в графу 1 записывается сумма торговых надбавок по  нереализо-
    ванным товарам на начало отчетного периода, которая  должна  соот-
    ветствовать сумме торговых надбавок по нереализованным товарам  на
    конец отчетного периода, указанной в предыдущем расчете, и  сумме,
    отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный  период,  представ-
    ленного в налоговую инспекцию.
         в графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 "Торговая
    надбавка".
         в дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок толь-
    ко по товарам, списанным  вследствие  естественной  убыли,  брака,
    порчи, недостачи, возврата товара.
         Другие списания в дебет счета 42 не производятся. Ни  в  коем
    случае в дебет счета 42 "Торговая надбавка" не  списывается  сумма
    средств, перечисляемая  другим  организациям-поставщикам  товаров,
    так как это уменьшит облагаемый оборот.
         в графе 3 показывается оборот по кредиту счета  42  "Торговая
    надбавка", который должен соответствовать сумме торговых  надбавок
    по оприходованным товарам по журналу-ордеру счета 41 "Товары".
         в графе 5 показывается кредитовый оборот счета  46  "Реализа-
    ция", который должен соответствовать  сумме  поступивших  денежных
    средств за проданные товары.
         в графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного пе-
    риода, которые должны соответствовать остаткам товаров,  указанных
    в журнале-ордере по счету 41 "Товары" и балансу.
         Сумма реализованных  торговых  надбавок  является  облагаемым
    оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.
         Тщательно подлежит проверке сумма  НДС,  уплаченная  торговым
    предприятием другим предприятиям и организациям  за  услуги,  сто-
    имость которых включена в издержки обращения (счет 44) и  отнесен-
    ная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду и со-
    держание помещений).
         При этом следует обратить особое внимание на применяемый  по-
    рядок исчисления НДС при изменении  розничных  цен.  в  частности,
    приводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.
         в предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не  учитыва-
    ется в продажной цене, а включается  в  счет-платежное  требование
    при отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты  покупате-
    лями по кредиту счета 46 "Реализация" с выделением в  учетных  ре-
    гистрах по отдельной графе.  Облагаемым  оборотом  является  сумма
    надбавок. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет,  списывается
    с дебета счета 46 в кредит счета 68.
         в комиссионной торговле облагаемым оборотом  является  доход,
    полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по кре-
    диту счета 42 "Торговая надбавка". От суммы начисленного  комисси-
    онного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по  ставке
    21.88% и делается следующая бухгалтерская запись:
                   Д 42              к 68
         При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на
    добавленную стоимость исчисляется по ставке 21.88% от суммы посту-
    пившей арендной платы согласно заключенному договору аренды, и де-
    лается следующая бухгалтерская запись:
                   Д 51              к 76
         (на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному
          договору аренды, включая налог на добавленную стоимость)
                   Д 76              к 68
         (на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21.88
                    от поступившего платежа)
                   Д 76              к 80
         (на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду)
         При погашении недостачи налог на добавленную стоимость исчис-
    ляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и по-
    гашенной задолженности, для чего делается следующая  бухгалтерская
    запись:
                   Д 88              к 68
         (на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21.88
          от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче)
         Сумма полученных предприятиями торговли  авансов  и  плановых
    платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы
    торговых надбавок по ставке 21.88 процента.
         При проверке также необходимо установить, соблюдается ли пос-
    тавщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных  доку-
    ментах сумм НДС в установленных размерах.
         в результате проверки необходимо  установить  недоначисленную
    сумму налога на добавленную стоимость за счет:
         1. Оприходования товаров без торговой надбавки.
         2. Неправильного составления расчета торговых надбавок по ре-
    ализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете, от-
    четным данным).
         3.  Списания  в  дебет  счета  42  "Торговая  надбавка"  сумм
    средств, перечисленных другим организациям-поставщикам товаров.
         4. Дооценки товаров в связи с  изменением  конъюнктуры  рынка
    (не увеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 с  уве-
    личением продажной цены).
         5. Неправильным отнесением в дебет счета 68 суммы  налога  по
    оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.

                                                  Начальник Управления
                                                     косвенных налогов
                                                            Б.А.МИНАЕВ
                                                             Утверждаю
                              Заместитель Руководителя Государственной
                                 налоговой службы Российской Федерации
                                                       В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ





                                                            Приложение
                               Р А с Ч Е Т
                ТОРГОВЫХ НАДБАВОК на РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ
                 за               месяц 1992 г. по

                                                            тыс.руб.
    ---------------------T------T-----T--------T-----T------T---------
    Торговые надбавки    ¦Реали-¦Оста-¦ ИТОГО  ¦Сред-¦Нереа-¦Реали-
    -----T---------------+зовано¦ток  ¦        ¦ний  ¦лизо- ¦зован-
    Саль-¦  Оборот       ¦това- ¦това-¦ (5+6)  ¦ %   ¦ванные¦ные
    до на+---T----T------+ров   ¦ров  ¦        ¦торго¦торго-¦торго-
    нача-¦Де-¦Кре-¦Предва¦за от-¦на   ¦        ¦вых  ¦вые   ¦вые
    ло ме¦бет¦дит ¦ритель¦четный¦конец¦        ¦над- ¦над-  ¦над-
    сяца ¦   ¦    ¦ное   ¦месяц ¦меся-¦        ¦бавок¦бавки ¦бавки
         ¦   ¦    ¦сальдо¦      ¦ца   ¦        ¦     ¦      ¦(4-9)
         ¦   ¦    ¦на ко-¦      ¦     ¦        ¦4х100¦ 6х8  ¦
         ¦   ¦    ¦нец   ¦      ¦     ¦        ¦_____¦_____ ¦
         ¦   ¦    ¦месяца¦      ¦     ¦        ¦  7  ¦ 100  ¦
         ¦   ¦    ¦1-2+3 ¦      ¦     ¦        ¦     ¦      ¦
    -----+---+----+------+------+-----+--------+-----+------+---------
      1  ¦ 2 ¦ 3  ¦  4   ¦  5   ¦  6  ¦  7     ¦  8  ¦  9   ¦    10
    -----+---+----+------+------+-----+--------+-----+------+---------

    8530  -  11600 20130  65000  57000  122000   16.5 9405    10725

    Облагаемый оборот 10725 тыс.руб. х 21.88 = 2346630


-------------------------

Полезная информация
Инфо
---




Разное