Право России. Законодательство в интернет. Библиотека права
 
LawRU.info
Курсы валют
08.11.2014
59.3
49.3
47.9
7.8
75.8
Рейтинги


Рейтинг@Mail.ru

Вы находитесь на старой (архивной) версии сайта "Правовая Россия". Для перехода на новый сайт нажмите здесь.

Письмо Минфина РФ от 23.12.92 N 117 "ОБ ОТРАЖЕНИИ в БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ и ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ с ПРИВАТИЗАЦИЕЙ ПРЕДПРИЯТИЙ"

Текст документа по состоянию на 1 марта 2008 года (архив)

            Министерство финансов Российской Федерации

                                 Письмо
                       от 23 декабря 1992 г. N 117

        об ОТРАЖЕНИИ в БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ и ОТЧЕТНОСТИ ОПЕРАЦИЙ,
                  СВЯЗАННЫХ с ПРИВАТИЗАЦИЕЙ ПРЕДПРИЯТИЙ

        1. Общие положения
        1.1. На государственном  или  муниципальном  предприятии  (его
    подразделении)<*>, подлежащем  приватизации,  производится в уста-
    новленном порядке оценка имущества.
        --------------------------------------
        <*> в дальнейшем именуется "предприятие"

        1.2. По  завершении  оценки  имущества  предприятие производит
    операции по приведению уставного фонда к размеру, соответствующему
    выкупной (продажной) стоимости предприятия или его уставному капи-
    талу, фиксируемому в учредительных документах.
        Для этого  в  бухгалтерском учете предприятия в соответствии с
    положениями, определяющими состав имущества предприятия,  подлежа-
    щего выкупу, производятся следующие операции:
        на остаточную стоимость числящихся на балансе  объектов  соци-
    ально-культурного, коммунально-бытового  назначения,  для  которых
    действующим законодательством предусмотрено ограничение или  уста-
    новлен особый режим приватизации, уменьшается уставный фонд, дела-
    ется запись по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счета  88
    "Фонды специального назначения",  субсчет "Фонд средств социальной
    сферы";
        средства фондов  специального  назначения  и  нераспределенной
    прибыли (за вычетом сумм,  направленных на покрытие  убытков  и  в
    приватизационный фонд),  а  также средства целевого финансирования
    (кроме полученных как взносы от других предприятий на финансирова-
    ние целевых программ), включая ассигнования из бюджета и внебюдже-
    тных фондов, направляются на увеличение уставного фонда.  Делается
    запись  на    соответствующие     суммы    по    дебету  счетов 88
    "Фонды специального  назначения",  87  "Нераспределенная  прибыль
    (непокрытый убыток)",  96 "Целевые финансирование и поступления" и
    кредиту счета 85 "Уставный фонд";
        сумма убытка  прошлого года уменьшается (закрывается)  за счет
    средств фондов специального назначения, либо нераспределенной при-
    были отчетного  года.  Делаются  записи по дебету счетов 88 "Фонды
    специального назначения" (кроме средств,  учитываемых в  субсчетах
    "Фонд накопления",  "Фонд средств социальной сферы") и 81 "Исполь-
    зование прибыли" и кредиту счета 87 "Нераспределенная прибыль (не-
    покрытый убыток)".  Одновременно счет использования прибыли закры-
    вается записью по дебету счета 80 "Прибыли  и  убытки"  и  кредиту
    счета  81;
        неиспользованные средства резервного фонда,  созданного предп-
    риятием за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении
    предприятия после расчета с бюджетом по налогам),  направляются на
    увеличение уставного  фонда  в корреспонденции с дебетом счета  86
    "Резервный фонд";
        при наличии  в  отчетном периоде убытков и отсутствии (или не-
    достаточности) средств и источников для их покрытия сумма непокры-
    тых убытков  списывается  с  кредита счета 80 "Прибыли и убытки" в
    дебет счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
        При совершении  данных операций следует иметь в виду,  что от-
    дельные виды имущества и обязательств предприятия,  учитываемые  в
    соответствии с  настоящим пунктом при исчислении уставного капита-
    ла, могут не приниматься в расчет при оценке в соответствии с нор-
    мативными документами Государственного комитета Российской Федера-
    ции по управлению имуществом,  определяющими порядок  оценки  иму-
    щества. в этом случае данные виды имущества и обязательств не учи-
    тываются в процессе формирования уставного капитала и остаются  на
    счетах их учета.
        Кроме того, в 1992 году предприятия делают следующие операции:
        не перешедшие  на  новый  План счетов бухгалтерского учета фи-
    нансово-хозяйственной деятельности  предприятий регулируют размеры
    износа основных средств,  уставного и других фондов в порядке, ус-
    тановленном     в письме Минфина Российской Федерации от 16  марта
    1992 г.   N 6 "О порядке составления квартальной бухгалтерской от-
    четности предприятий и организаций в 1992 году";
        остатки средств  фондов  специального назначения и неиспользо-
    ванной чистой прибыли в соответствии с законодательством о  прива-
    тизации зачисляются в приватизационный фонд предприятия.  Делается
    запись по дебету счетов 88 "Фонды специального  назначения"  и  81
    "Использование прибыли" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование
    и поступления", субсчет "Приватизационный фонд";
        при определении балансовой стоимости имущества следует иметь в
    виду, что основные средства (в т.ч.  взятые на условиях долгосроч-
    ной аренды  с  правом  выкупа)  отражаются в учете и отчетности по
    восстановительной стоимости, т.е. в оценке, полученной в результа-
    те дооценки  основных средств,  проведенной по состоянию на 1 июля
    1992 года,  в порядке, установленном постановлением  Правительства
    Российской Федерации от 14 августа 1992 г.  N  595  "О  переоценке
    основных  фондов  (средств)  в Российской Федерации".
        1.3. Предприятие по результатам оценки имущества и операций по
    определению размеров выкупной (продажной) цены составляет на дату,
    определяемую в соответствии с  законодательством  о  приватизации,
    акт оценки  имущества и заключительный баланс с отражением в соот-
    ветствующих размерах имущества, уставного капитала и обязательств.
        в случае  выделения  из состава предприятия отдельных его под-
    разделений, проводящих приватизацию самостоятельно, на дату оценки
    имущества делается разделительный баланс и по каждому юридическому
    лицу составляется свой заключительный баланс.
        1.4. Все  изменения,  происшедшие  в  имущественном  состоянии
    предприятия с момента составления заключительного баланса  до  мо-
    мента его  регистрации,  должны  найти  отражение в учете и отчет-
    ности  приватизированного  предприятия.  в необходимых случаях при
    структурных изменениях имущественного состояния предприятия,  вли-
    яющего на размеры его уставного капитала,  оно должно внести соот-
    ветствующие изменения в  акт оценки имущества и в сведения,   пре-
    доставленные в соответствующий комитет по имуществу.
        1.5. в соответствии с Законом Российской Федерации "О привати-
    зации государственных и муниципальных предприятий" в  План  счетов
    бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предпри-
    ятий вносятся следующие изменения и дополнения:
        счет 85 в дальнейшем именовать "Уставный капитал";
        вводятся субсчета на счетах:
        04 "Нематериальные  активы"  - "Разница между покупной ценой и
    оценочной стоимостью",
        55 "Специальные  счета  в  банках"  - "Депозит участников под-
    писки",
        73 "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям" - "Средства
    участников подписки"  и "Задолженность участников по  подписке  на
    акции",
        83 "Доходы будущих  периодов" - "Разница между покупной  ценой
    и оценочной стоимостью";
        для учета средств фондов и прибыли,  а также выручки,  получа-
    емой приватизированным  предприятием  от  продажи фондом имущества
    части его акций, направляемых в приватизационный фонд, на счете 96
    "Целевые финансирование  и  поступления" предусматривается субсчет
    "Приватизационный фонд" и субсчет "Расчеты с фондом  за  акции"  -
    для учета задолженности фонду за акции.

        2. Порядок  отражения  в учете акционерных обществ операций по
    расчетам  за акции
        2.1. с  момента  регистрации  акционерного  общества  активы и
    пассивы приватизированного  предприятия  принимаются  обществом  в
    размере, определенном   в   заключительном   балансе  предприятия,
    составленном на основании акта оценки его имущества.
        2.2. в  соответствии с установленным порядком комиссия по при-
    ватизации (или соответствующий комитет по  управлению  имуществом)
    проводит закрытую подписку на акции.
        Если рабочей комиссией (комитетом)  установлен  порядок,  сог-
    ласно которому лица, желающие приобрести акции с общей стоимостью,
    превышающей установленный законодательством лимит,  должны  внести
    определенные суммы в  виде  аванса, то    на полученные средства в
    бухгалтерском учете общества делаются следующие записи:
        на сумму средств,  перечисленных подписчиками в банк на специ-
    альный счет общества - по дебету счета  55  "Специальные  счета  в
    банках" (субсчет  "Депозит участников подписки") в корреспонденции
    с кредитом счета 73 "Расчеты с  персоналом  по  прочим  операциям"
    (субсчет "Средства   участников   подписки"),  на  сумму  средств,
    внесенных подписчиками  в  кассу  общества,  по  дебету  счета  50
    "Касса" в  корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персона-
    лом по прочим операциям" (субсчет "Средства участников подписки").
        2.3. По  завершении  подписки на акции и извещении рабочей ко-
    миссией (комитетом) участников подписки о ее результатах они отра-
    жаются в бухгалтерском учете общества записью на номинальную стои-
    мость акций, причитающихся участникам подписки, по дебету счета 73
    "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Задолженность
    участников по подписке на акции") и кредиту счета 96 "Целевые  фи-
    нансирование и поступления" (субсчет "Расчеты с фондом за акции").
        в зависимости от выбранного варианта предоставления  льгот  на
    их общую  сумму  в  учете делается запись на уменьшение  задолжен-
    ности фонду имущества за акции по дебету  счета  96  "Целевые  фи-
    нансирование и  поступления" (субсчет "Расчеты с фондом за акции")
    в корреспонденции с кредитом счета 73  "Расчеты  с  персоналом  по
    прочим операциям" (субсчет "Задолженность участников по   подписке
    на акции"). Если выбран вариант,  предусматривающий выкуп участни-
    ками подписки своей  доли по цене,  превышающей ее оценочную стои-
    мость, то на сумму превышения  размер задолженности увеличивается.
    Делается  запись  по  дебету счета 73 и кредиту счета 96.
        Учет расчетов по подписке на акции ведется на счете 73 на спе-
    циальном субсчете  в  разрезе каждого подписчика в сумме задолжен-
    ности (с учетом предоставленных льгот).
        По мере внесения (зачета) участниками причитающихся с них пла-
    тежей делаются записи по дебету счетов 50 "Касса",  51  "Расчетный
    счет", 70  "Расчеты  с персоналом по оплате труда",  73 "Расчеты с
    персоналом по прочим операциям" (субсчет "Средства участников под-
    писки"), 96  "Целевые финансирование и поступления" (субсчет "При-
    ватизационный фонд") и кредиту счета 73 "Расчеты с  персоналом  по
    прочим операциям"  (субсчет  "Задолженность участников по подписке
    на акции").
        в случае расчетов  участниками за свои акции приватизационными
    чеками их задолженность закрывается записью  по  дебету  счета  96
    "Целевые финансирование  и поступления" (субсчет "Расчеты с фондом
    за акции") в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персо-
    налом по  прочим  операциям" (субсчет "Задолженность участников по
    подписке на акции").  Учет чеков ведется обществом по  номинальной
    стоимости на вновь вводимом забалансовом счете 010 "Приватизацион-
    ные чеки".
        На сумму платежей, причитающихся по сроку к перечислению фонду
    имущества, в бухгалтерском учете создается задолженность по плате-
    жам фонду  записью  по  дебету  счета 96 "Целевые финансирование и
    поступления" (субсчет "Расчеты с фондом за акции") и кредиту счета
    67 "Расчеты  по  внебюджетным платежам" (субсчет "Расчеты с фондом
    имущества").
        По мере  перечисления  платежей  уменьшается задолженность и в
    учете делается запись по дебету счета 67 (субсчет "Расчеты с фонд-
    ом имущества")  и кредиту счета 51 "Расчетный счет" или 55 "Специ-
    альные счета в банках" (субсчет "Депозит участников подписки").
        По мере решения вопроса по пакетам акций, распределяемых между
    определенными работниками общества, в бухгалтерском учете делаются
    соответствующие записи в порядке, изложенном выше.
        в бухгалтерском балансе сальдо средств по субсчету  "Задолжен-
    ность участников  по  подписке  на  акции" счета 73 показывается в
    разделе 111 актива по вписываемой одноименной строке 245, а сальдо
    по субсчету   "Расчеты  с фондом за акции" - в разделе 111 пассива
    по вписываемой строке 615.
        2.4. с  момента регистрации акционерного общества его уставный
    капитал, определенный по результатам оценки имущества,  отражается
    на счете 85 "Уставный капитал".
        Уставный капитал зарегистрированного общества в зависимости от
    состояния задолженности по акционерам и участникам общества учиты-
    вается на следующих субсчетах счета 85:
        "Объявленный капитал  (акции  фонда)" - в сумме,  записанной в
    учредительных документах (уставе);
        "Подписной капитал" - на стоимость акций, по которым  произве-
    дена подписка;
        "Оплаченный капитал  (акции в обращении)" - в размере средств,
    внесенных участниками в момент подписки и стоимости акций,  реали-
    зованных фондом в свободной продаже;
        "Изъятый капитал" - стоимость акций,  изъятых из обращения пу-
    тем выкупа их обществом у участников (акционеров).
        с момента  регистрации  общества  все  акции  учитываются   на
    субсчете "Объявленный капитал (акции фонда)".
        По завершении подписки на акции на  их  номинальную  стоимость
    делается запись по уменьшению средств на субсчете "Объявленный ка-
    питал (акции фонда)" и увеличению средств на  субсчете  "Подписной
    капитал".
        По внесении в реестр акционеров участников подписки (после оп-
    латы ими  предусмотренной  законодательством  стоимости выкупаемых
    акций) номинальная стоимость полученных  участниками  акций  пере-
    числяется с  субсчета  "Подписной  капитал" на субсчет "Оплаченный
    капитал (акции в обращении)".
        По мере  получения от фонда имущества подтверждения о реализа-
    ции части акций, числящихся за ним (или получения 10 процентов вы-
    ручки от их продажной стоимости),  на их стоимость делается запись
    по переводу акций с субсчета "Объявленный капитал  (акции  фонда)"
    на субсчет "Оплаченный капитал (акции в обращении)".
        Аналитический учет на счете 85 "Уставный  капитал"  ведется  в
    разрезе видов  акций:  привилегированных типа А и Б и обыкновенных
    акций.
        Распределение в учете величины уставного капитала на  привиле-
    гированные и обыкновенные акции необходимо для правильного  начис-
    ления     и распределения в установленные уставом сроки дивидендов
    между их держателями.
        2.5. Изменение размера    уставного   капитала    производится
    в результате его пополнения за счет выпуска новых акций, изменения
    их номинальной стоимости,  изъятия акций из обращения путем их вы-
    купа и ликвидации,  с отражением в учете этих операций в  порядке,
    установленном инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерско-
    го учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

        3. Порядок учета имущества, проданного на аукционе или по кон-
    курсу
        3.1. При продаже объектов приватизации на  аукционе (когда  от
    покупателей не  требуется выполнения каких-либо условий по отноше-
    нию к объекту приватизации) либо по конкурсу (когда от покупателей
    требуется выполнение  определенных  условий  или осуществления ин-
    вестиционных программ по отношению к объекту  приватизации)  право
    собственности на них переходит к покупателю,  предложившему макси-
    мальную цену.
        3.2. При  приватизации  предприятия  в целом и регистрации его
    как юридического лица определяется  размер  уставного  капитала  в
    разрезе покупателей с учетом доли каждого при покупке имущества.
        в случае приобретения предприятия по цене, отличной от оценоч-
    ной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается в сле-
    дующем порядке.
        3.2.1. На приватизированном предприятии:
        а) при превышении покупной цены над оценочной (начальной) сто-
    имостью разница включается в состав нематериальных активов и отра-
    жается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" (субсчет "Разни-
    ца между  покупной ценой и оценочной стоимостью имущества") и кре-
    диту счета 85 "Уставный капитал",  с  соответствующим  увеличением
    доли каждого участника (собственника).
        Указанная разница в течение десяти лет (но не более срока дея-
    тельности предприятия)  переносится  ежемесячно на издержки произ-
    водства (обращения) путем отражения соответствующих сумм по дебету
    счетов учета  затрат  на  производство и кредиту счета 04 (субсчет
    "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества");
        б) при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной
    ценой имущество учитывается по оценочной (начальной) стоимости.
         3.2.2. у предприятия участника (собственника) в первом случае
    полная сумма затрат по покупке учитывается как  вклад  в  уставный
    фонд приобретенного (частично приобретенного) предприятия, т.е. по
    дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту  сче-
    тов учета денежных средств. Во втором случае по дебету счета 06 по
    оценочной (начальной) стоимости (в размере доли в уставном капита-
    ле купленного предприятия) и кредиту счетов учета денежных средств
    (в сумме затрат по выкупу) и счета 83 "Доходы  будущих  периодов",
    субсчет  "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью иму-
    щества" (в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости приоб-
    ретенного имущества над его покупной ценой).  Сумма превышения пе-
    реносится ежемесячно частями, в срок, согласованный с приватизиру-
    емым  предприятием  по списанию им данной разницы,  с дебета 83 на
    финансовые результаты в кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
        3.3. При зачислении приватизированного имущества на баланс по-
    купателя - юридического лица и покупке его по  цене,  отличной  от
    его оценочной (начальной) стоимости,  разница отражается в учете в
    следующем порядке.
        При превышении  покупной  цены над оценочной (начальной) стои-
    мостью имущество приходуется по оценочной (начальной) стоимости по
    дебету соответствующих  счетов  их  учета с кредита  счетов  учета
    денежных средств в сумме затрат по выкупу.  Сумма превышения отра-
    жается как нематериальные активы по  дебету счета 04 "Нематериаль-
    ные     активы" (субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной
    стоимостью").
        При превышении  оценочной  (начальной)  стоимости над покупной
    ценой имущество приходуется по оценочной (начальной)  стоимости  с
    отражением по дебету счетов их учета и кредиту счетов учета денеж-
    ных средств (в сумме затрат по выкупу) и счета 83, субсчет "Разни-
    ца между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества" (в сумме
    превышения оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой).
        Учет разницы и ее погашение производится в порядке, изложенном
    в пункте 3.2 настоящего письма.
        3.4. При покупке имущества предприятия по конкурсу или на аук-
    ционе товариществом,  включающем не менее одной  трети  списочного
    состава работников  приватизируемого  предприятия (подразделения),
    учет операций по расчетам с фондом ведется в  порядке,  предусмот-
    ренном в пункте 2.3 настоящего письма.
        При получении предприятием от фонда имущества для  выдачи  ра-
    ботникам денежных  средств в соответствующих размерах от проданной
    цены объекта,  реализованного на аукционе или по конкурсу, дебету-
    ется счет  51  "Расчетный  счет"  и кредитуется счет 73 "Расчеты с
    персоналом по прочим операциям".
        Выдача денежных  средств работникам отражается по дебету счета
    73 и кредиту счета 50 "Касса".

        4. Порядок учета операций,  связанных с приватизацией имущест-
    ва, сданного в аренду
        4.1. Приватизация государственного и муниципального имущества,
    сданного в  аренду,  осуществляется различными способами в зависи-
    мости от наличия права выкупа в договоре аренды и  стоимости  иму-
    щества, указанной в договоре, на момент сдачи его в аренду.
        4.2. Бухгалтерских учет операций по выкупу арендованного  иму-
    щества    ведется применительно к порядку, установленному в пункте
    2.3 настоящего письма.

        5. Учет образования и использования приватизационного фонда
        5.1. в  1992  году государственные и муниципальные предприятия
    (независимо от ограничений на  их  приватизацию)  могут  создавать
    приватизационные фонды.
        5.2. в 1992 году указанные предприятия зачисляют в  приватиза-
    ционный фонд:
        остатки средств фондов специального назначения,  предназначен-
    ных на  производственное и социальное развитие,  а также потребле-
    ние, числящихся в учете по состоянию на 1 января 1992 года,  в не-
    использованной своей части на дату приватизации. Перечисление этих
    остатков отражается по дебету счета 88 "Фонды специального  назна-
    чения" и  кредиту  счета 96 "Целевые финансирование и поступления"
    (субсчет "Приватизационный фонд");
        до 50 процентов неиспользованной суммы чистой прибыли отчетно-
    го периода. Отчисление указанной прибыли отражается по дебету сче-
    та 81  "Использование прибыли" и кредиту счета 96 (субсчет "Прива-
    тизационный фонд"). Сумма прибыли, направляемая в приватизационный
    фонд, рассчитывается без учета  части прибыли,  полученной от реа-
    лизации основных средств предприятия.
        5.3. Наряду  с  данными средствами приватизированные предприя-
    тия, преобразованные в акционерные общества, направляют в привати-
    зационный фонд 10 процентов средств, поступивших от фонда имущест-
    ва в результате продажи последним своей части  акций  акционерного
    общества. При  этом делается запись по дебету счета  51 "Расчетный
    счет" и кредиту счета 96 (субсчет "Приватизационный фонд").
        5.4. Средства  приватизационного фонда,  образованного за счет
    указанных источников,  зачисляются предприятием на открываемые ра-
    ботникам  лицевые счета приватизации.
        Средства, зачисленные на личные лицевые счета, не подлежат на-
    логообложению и могут быть использованы только на приобретение ак-
    ций других приватизируемых объектов.
        При увольнении работников из акционерного общества или перехо-
    де их прав на указанные средства к другим лицам в порядке наследо-
    вания и дарения средства с личных приватизационных счетов работни-
    ков переводятся на личные приватизационные счета по  новому  месту
    их работы или работы лица получателя.  в бухгалтерском учете дела-
    ются записи по дебету счета 96 (субсчет "Приватизационный фонд") и
    кредиту счета 51 "Расчетный счет".

        6. Бухгалтерская отчетность приватизируемого предприятия
        6.1. Приватизируемое предприятие на дату регистрации составля-
    ет бухгалтерскую  отчетность  в объеме форм годового отчета за от-
    четный период с 1-го января  по  1-е  число  месяца   регистрации,
    представляет ее как государственное предприятие в адреса, установ-
    ленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в  Российской
    Федерации.
        с даты регистрации  приватизированное  предприятие  составляет
    бухгалтерскую отчетность  как  новое  юридическое лицо за период с
    1-го числа месяца регистрации по 31 декабря включительно.
        Документация, характеризующая финансово-хозяйственную деятель-
    ность предприятия до приватизации  (первичные  учетные  документы,
    применяемые регистры  бухгалтерского  учета,  бухгалтерская отчет-
    ность и т.п.), хранится и используется в учетной работе приватизи-
    рованного предприятия в установленном порядке.

                                         Заместитель Министра финансов
                                                  Российской Федерации
                                                          С.В.ГОРБАЧЕВ

                                                Заместитель начальника
                                 Управления методологии бухгалтерского
                                                    учета и отчетности
                                                            Н.Г.ВОЛКОВ


-------------------------

Полезная информация
Инфо
---




Разное